Какой КПП указывать в счете-фактуре? Можно ли принять счет-фактуру от поставщика обособленному подразделению. Если ИНН и КПП указаны головного предприятия, а адрес обособленного подразделения Счет фактуре кпп филиала указывать

Просим Вас дать консультацию по вопросу заполнения счета-фактуры в части КПП продавца.Мы (продавец) обычно выставляем счета-фактуры с КПП основным по юр. адресу. Отгрузка производится со склада, который имеет свой КПП как обособленное подразделение, на которое у нас алкогольная лицензия. Отдельная отчетность по ОП не сдается. Склад и офис в одной налоговой. Какой КПП правильно указывать в сч-фактуре?

В счете-фактуре нужно указать КПП обособленного подразделения.

Счет-фактуру по продукции, отгруженной из обособленного подразделения, заполните следующим образом:

В строке 2 «Продавец» укажите полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами (головной компании);

В строке 2а «Адрес» - место нахождения головной организации;

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» - ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения;

В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.

Какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение

Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Российская организация

Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. , НК РФ).

В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.

Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32 , от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15 , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250 .

Иностранное представительство

Если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171 .

Налогообложение

Что писать в счете-фактуре, если сделка проводится через филиал

Роман Тимохин, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно заполнить счет-фактуру, если со стороны покупателя или продавца выступает филиал или другое обособленное подразделение.
От чего убережет: От споров с налоговиками насчет того, что вычеты по НДС неправомерны.

Вы знаете, что счет-фактура обязательно должен быть у компании, претендующей на вычеты по НДС. Если же этого важного документа нет либо он заполнен с ошибками, налоговики могут снять вычеты.

Если ваша компания на «упрощенке»

Те, кто платит «упрощенный» налог, не заявляют вычеты по «входному» НДС.

Предположим, со стороны продавца в сделке участвует филиал или другое обособленное подразделение. Или наоборот: товары отгружают на ваш склад, который территориально удален от головного офиса. То есть склад является обособленным подразделением. Возможно также, что и продавца, и покупателя представляют их филиалы. Согласитесь, подобные ситуации отнюдь не редкость на практике. Однако никаких указаний о том, как заполнять в таких случаях счета-фактуры, в статье 169 Налогового кодекса РФ нет.

В этом материале мы рассказали, как не ошибиться, оформляя документы для сделок с обособленными подразделениями. Причем речь пойдет не только о счетах-фактурах (краткие рекомендации по ним приведены в таблице ниже), но и о книгах продаж и книгах покупок, журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Как заполняют счета-фактуры, если в сделке со стороны продавца или покупателя выступает обособленное подразделение

Как нумеровать счета-фактуры

Даже если в составе компании есть филиалы, удобнее нумеровать счета-фактуры в целом по организации. То есть головной офис и территориально удаленные подразделения должны соблюдать единую нумерацию в порядке возрастания. Именно так рекомендуют поступать представители УФНС России по г. Москве в письме от 19 мая 2009 г. № 16-15/049391 . И наверняка того же ждут от компаний инспекторы в других регионах.

Если нужно, вы вправе резервировать номера. Однако есть более удобный вариант: вы можете присваивать номерам счетов-фактур обособленного подразделения дополнительный код или индекс. Например, номера счетов-фактур головного офиса делайте сквозными (№ 1, 2, 3), а филиала - с индексом (№ 1/ф, 2/ф, 3/ф). Порядок, в соответствии с которым вы нумеруете счета-фактуры, отразите в учетной политике.

В то же время отметим, что нарушение в нумерации счетов-фактур не может быть причиной для отказа в вычете НДС. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому в принципе компания может проставлять номера в любой последовательности.

Какие данные вписывать в строки «Продавец», «Покупатель», «Грузоотправитель» и «Грузополучатель»

Как известно, плательщиками НДС признаются организации и предприниматели. Филиалы и иные подразделения компаний таким статусом не обладают. А раз так, то подразделения могут выписывать счета-фактуры только от имени головной организации. Именно поэтому в строке («Продавец») нужно писать наименование предприятия, а в строке 2а - адрес головного офиса (см. письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-07-11/310 и от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15).

Важная деталь

Обособленные подразделения могут выписывать счета-фактуры только от имени головной компании.

Что касается ИНН, то он является общим для организации в целом. Соответственно, именно ИНН компании-продавца указывают в строке 2б счета-фактуры.

А вот КПП у каждого подразделения свой. Значит, код причины постановки на учет ставьте в зависимости от того, какое подразделение выступает в качестве продавца. В частности, данные выводы следуют из письма Минфина России от 23 мая 2011 г. № 03-07-09/12 .

Сведения о покупателе заполняют аналогичным образом. То есть пишут наименование и адрес головного офиса. Поскольку ИНН общий для организации, именно его отражают в строке 6б . Ну а КПП указывают тот, который соответствует конкретному подразделению. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/43 .

Еще по этой теме

О том, какие счета-фактуры от ваших поставщиков можно считать безупречными, мы писали в статье «Какие счета-фактуры от ваших поставщиков можно считать безупречными» (опубликована в журнале «Главбух» № 11, 2011).

Схожие требования действуют и когда заполняют строку «Грузополучатель». Скажем, товар доставляют на склад (обособленное подразделение). Значит, и в счете-фактуре должен быть почтовый адрес и наименование данного подразделения. В этом уверены чиновники из УФНС России по г. Москве (см. письмо от 24 марта 2009 г. № 16-15/028080).

Когда же контрагент выполнил работы или оказал услуги, в строках и ставят прочерки. Это общее правило, которое в полной мере действует для компаний с обособленными подразделениями.

Рассмотрим такую ситуацию. В роли продавца или покупателя выступает филиал либо представительство иностранной компании. Такие подразделения признаются организациями в силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Значит, являются плательщиками НДС.

При таких обстоятельствах в строках счета-фактуры, идентифицирующих продавца (строки , 2а и 2б) либо покупателя (строки , 6а и 6б), отражаются именно реквизиты данного филиала либо представительства. То есть и адрес, и наименование, и ИНН с КПП именно подразделения. Эти выводы следуют из письма Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171 .

Особенный момент: в строке «Грузоотправитель» напишите «он же» (если товар отправляет сам филиал). Когда же, например, склад территориально удален от филиала или представительства, нужно указать почтовый адрес и наименование именно склада в соответствии с документами. Ведь в данном случае склад считается обособленным подразделением по отношению к филиалу иностранной организации.

Однако в строке «Грузополучатель» писать «он же» нельзя. Это не предусмотрено статье 169 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении № 914 не написано. Логичнее всего вести такие налоговые регистры в целом по компании. Ведь НДС - федеральный налог, и уплачивают его по местонахождению головной организации. Значит, общая информация об операциях, облагаемых НДС (как налоговые регистры, так и счета-фактуры), должна быть в головном офисе. Если же этого не сделать, то возможна неприятная ситуация: налоговики запросят, скажем, книгу покупок. А в ней только сведения об операциях головного офиса и нет информации об операциях подразделений. Ревизоры могут посчитать, что регистр вообще не ведется, и выписать компании штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ.

К тому же и вам будет удобнее, если единые книги покупок (продаж), равно как и журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, будут в головном офисе.

Организовать документооборот можно следующим образом. Обособленные подразделения будут в общем порядке подшивать и нумеровать полученные и выданные счета-фактуры. По окончании квартала подразделения станут передавать разделы журналов и книг продаж (покупок) в головной офис. Такие разделы станут составной частью единых налоговых регистров.

К разделам журналов, передаваемым головному отделению, составьте реестры учета выставленных и полученных счетов-фактур. Это поможет идентифицировать счета-фактуры, полученные от того или иного обособленного подразделения. Реестры можно оформить в произвольной форме.

Главное, о чем важно помнить

1. В строках, идентифицирующих продавца и покупателя, пишут сведения (наименование, адрес и ИНН) головной организации. Исключение - КПП, который у каждого подразделения свой.

2. В строках и отражают информацию о фактическом грузоотправителе (грузополучателе). То есть наименование и адрес обособленного подразделения.

Больше информации о том, как и какие реквизиты должны указываться в счетах-фактурах различных видов, найдете .

Нумерация

Основные требования:

1. номера должны быть порядковыми;
2. нумерация возрастающая;
3. исключение возможности составление в разных подразделениях двух счетов-фактур с одинаковыми номерами.

Налогоплательщик вправе сам выбирать порядок выставления номеров счетов-фактур, а также период, с которого начинается нумерация (год, квартал, месяц).

Правила выставления

Оформление

1. В строке «Счет-фактура №» ставится порядковый , к нему добавляется индекс подразделения.
2. Проставляется дата формирования СФ. Дата в счете не должна значится числом позднее даты,указанной в первичной документации (журнале учета).
3. Строка «Исправление» заполняется только в случае внесения исправлений, при этом указывается дата и номер исправления.
4. В пункте (2) «Продавец» указывается название организации, которой ОП. Пример: ООО «Хорошие товары».
5. Пункт (2а) «Адрес» должен содержать адрес продавца, то есть организации.
6. В пункте (2б) содержится ИНН организации, а вот КПП – обособленного подразделения. В заполнении этого пункта чаще всего возникают трудности.
7. Пункт (3) «Грузоотправитель» содержит информацию об удаленном подразделении, его наименование и адрес.
8. В Пункте (4) «Грузополучатель и его адрес» указывается название и адрес компании, которой товар отгружен, либо его удаленное подразделение.
9. Пункт (5) «К платежному документу №» – вводится номер платежной документации, к которой приложен СФ.
10. В Пункт (6) «Покупатель» вписывается наименование организации, приобретающей товар.
11. Пункт (6а) «Адрес» содержит информацию об адресе организации-покупателя.
12. Пункт (6б) «ИНН/КПП – в случае если товар направляется в ОП покупателя, то в данной строке указывается ИНН самой организации и КПП подразделения. Если же Покупатель и Грузополучатель находятся в одном месте, то пишется КПП организации.
13. Пункт (7) «Валюта: наименование, код». посмотреть код и наименование валюты можно в Постановлении Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст . Пример: Российский рубль, 643. О том, можно ли выставлять счет-фактуру в валюте другой страны, где узнать и отобразить такой код, узнаете из нашего .
14. Далее заполняется таблица с перечислением и спецификацией отгружаемого товара, его ценой, суммой налога, предъявляемой покупателю и т.д. Порядок заполнения таблицы общий как для ОП, так и для отгрузки непосредственно из головной организации.
15. В конце документа проставляются подписи и штампы руководителя и главного бухгалтера. В ситуации выставления счета-фактуры удаленным подразделением, требуется наличие у руководителя ОП доверенности на его подписание и проставление штампов от имени организации. Доверенные лица проставляют подписи в строках «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер», рядом пишется расшифровка подписи и должность подписавшегося.

Как предъявляется документ, если филиал иностранный?

В ситуации подразделения иностранной фирмы возможны следующие варианты развития событий:

Заключение

Счет-фактура является очень важным документом налоговой отчетности, только предъявление правильно и своевременно заполненных оригиналов СФ может стать основанием для принятия к вычету НДС.

В соответствии с условиями договора поставки товары отгружаются покупателю на условиях самовывоза, то есть товары передаются покупателю на складе организации и дальнейшая их транспортировка осуществляется самим покупателем. В договоре поставки указаны реквизиты покупателя, в том числе адрес, ИНН и КПП головной организации. Но от покупателя поступило письмо с распоряжением о заполнении ТОРГ-12 и счетов-фактур с указанием в них КПП и адреса (в строке "Грузополучатель") обособленного подразделения - склада, куда сам покупатель будет транспортировать приобретенный товар. Правомерно ли требование покупателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров, Вашей организации следует указать КПП обособленного подразделения покупателя (склада). В товарных накладных по форме ТОРГ-12 указывать ИНН и КПП покупателя (грузополучателя и плательщика) нет необходимости.

Дополнительно рекомендуем, с целью застраховать покупателя от возможных претензий со стороны налоговых органов, в рассматриваемом случае в строке "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры отражать оба адреса: фактический адрес обособленного подразделения и юридический адрес покупателя.

Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, считаем, что в соответствующих строках формы ТОРГ-12 продавцу следует указывать адрес обособленного подразделения покупателя (адрес его склада).

Обращаем внимание, что, по мнению налоговой службы, адрес грузополучателя, указанный в счете-фактуре, должен совпадать с адресом, указанным в товарной накладной формы ТОРГ-12.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые отношения

По смыслу ст. 431 ГК РФ направленное в Ваш адрес письмо об указании в счетах-фактурах и товарных накладных реквизитов обособленного подразделения (КПП и адреса склада покупателя) можно рассматривать в качестве документа, уточняющего реквизиты покупателя по договору поставки товаров, тем более что данные уточнения не изменяют существенных условий договора поставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что товары приобретаются покупателем через свое .

Правила заполнения формы ТОРГ-12

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется .

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).
Поэтому в форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), составляемой при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей, следует указывать фактических грузополучателей и плательщиков.

Поскольку покупатель забирает товар самостоятельно и Ваша организация не отгружает его в адрес третьих лиц, указанных покупателем, грузополучателем товара в этом случае является покупатель.

В форме ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя и плательщика, поэтому в ней может быть указан как юридический, так и фактический адрес покупателя (адрес склада). По нашему мнению, при заполнении данных реквизитов следует руководствоваться реквизитами сторон, указанными в договоре поставки.

Однако, учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, считаем, что продавцу следует указывать в соответствующих строках формы ТОРГ-12 адрес обособленного подразделения покупателя (адрес его склада).

Отметим, что в унифицированной форме товарной накладной ТОРГ-12 в строках "Грузополучатель" и "Плательщик" должно быть указано: организация, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты. Требования об указании ИНН и КПП в этих строках форма ТОРГ-12 не содержит.

Правила заполнения счетов-фактур

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что должен отвечать требованиям, установленным п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Последние поправки в указанные пункты были внесены п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее Закон N 229-ФЗ). Однако тем же законом было установлено, что до утверждения Правительством РФ новой формы счета-фактуры составление и выставление счетов-фактур осуществляются с учетом требований, установленных до вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Поэтому в настоящее время при заполнении счетов-фактур следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

НК РФ предписывает указывать в счетах-фактурах ИНН продавца и покупателя (п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ). В Правилах содержится также требование и об указании КПП.

Как разъясняет Минфин России и налоговая служба, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения (смотрите письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, УФНС России по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026593).

Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров, Вашей организации следует указать КПП обособленного подразделения покупателя (склада).

Адрес грузополучателя

Правила требуют указывать в счетах-фактурах полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Так как при этом не уточняется, что следует понимать под почтовым адресом, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, почтовый адрес представляет собой место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

В письме от 10.08.2005 N 03-04-11/202 Минфин России указал, что при заполнении показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз. При этом под грузополучателем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, на склад которых осуществляется фактическая приемка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18).

То есть получается, что если получателем является структурное подразделение, то должен быть указан его почтовый адрес.
Аналогичное мнение выражено в письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426.

А в письме от 20.03.2008 N 19-11/026593 УФНС России по г. Москве дополнительно сообщает, что при приобретении материалов, которые направляются на строительные площадки обособленных подразделений, в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются "полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При этом указание наименования грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара".

То есть, если в договоре в качестве грузополучателя указана головная организация, в строку вписывается название головной организации и ее адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, то есть адрес подразделения, куда доставляется груз.

Таким образом, наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара.

В постановлении ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2 суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением.

Однако можно заметить постепенное изменение позиции Минфина России.

Так, если в письме от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453 финансовый орган придерживался мнения, что в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывается адрес покупателя в соответствии с его учредительными документами только в том случае, если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом и адрес по месту нахождения покупателя, указанный в учредительных документах, совпадает с почтовым адресом.

То в письме от 26.08.2008 N 03-07-09/24 Минфин России изменил свою позицию, указав в отношении грузоотправителя, что в счете-фактуре необходимо указывать почтовый адрес, содержащийся в учредительных документах организации. При этом финансовый орган добавил, что, по желанию, можно дополнительно отразить почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю (читай: грузополучателю) на праве собственности или аренды и с которого (читай: на который) производилась отгрузка (читай: прием) товаров, и это не будет являться основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Арбитражная практика свидетельствует о наличии претензий со стороны налоговых органов как в случаях указания адреса налогоплательщика, содержащегося в учредительных документах (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А33-808/2008, от 10.07.2008 N А19-12735/07-51, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-36691/2006), так и в случаях указания адреса структурного подразделения (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2008 N Ф08-5552/2008, ФАС Московского округа от 07.05.2007 N КА-А41/3396-07).

При этом суды во всех случаях поддерживают налогоплательщиков.

Поэтому, чтобы застраховать покупателя от возможных претензий со стороны налоговых органов, в строке "Грузоотправитель и его адрес" рекомендуем отразить два адреса: фактический адрес обособленного подразделения и юридический адрес организации.

Также хотим обратить внимание, что, по мнению налоговой службы, счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа - товарной накладной ТОРГ-12. Поэтому при заполнении строки 4 счета-фактуры в части грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12 (смотрите, например, письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22).

К сведению:

Налоговой ответственности за неправильное заполнение счетов-фактур для налогоплательщика - продавца товаров НК РФ не предусмотрено.

Что касается вычета НДС у покупателя, то заметим следующее. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).

Поэтому даже в случае указания в счетах-фактурах "неправильного", с точки зрения налогового органа, КПП или адреса грузополучателя, считаем, что у налогового органа отсутствуют основания для отказа в вычете НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, советник налоговой службы II ранга Варламова Виктория

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Указание КПП организации-грузополучателя в счетах-фактурах: спорный вопрос

Д.И. Крымский , юрист юридической компании "Пепеляев Групп", к.ю.н.

При оформлении счетов-фактур на практике возникает вопрос о порядке указания в них надлежащего КПП грузополучателя в тех случаях, когда покупателем по договору поставки является головная организация, а фактическим грузополучателем выступает обособленное подразделение этой организации. Как ни странно, до настоящего момента неопределенность в правоприменительной практике по этому простому и даже "техническому" вопросу надлежащим образом не устранена: противоречивая позиция, отраженная в официальных разъяснениях, лишь подливает "масла в огонь". Как же следует поступить в этой ситуации и какие последствия могут возникнуть в случае ошибки?

Правовое значение указания КПП в счете-фактуре

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных в форме и реквизитам счета-фактуры.

Так, п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны быть, в частности указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Как указано в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога .

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога , предъявленные продавцом.

Как указывал Конституционный Суд РФ в Определениях от 15.02.2005 г. № 93-О и от 18.04.2006 г. № 87-О, по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным п. 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, назначением счета-фактуры является установление определенного круга сведений. Если счета-фактуры, по которым оспаривается налоговый вычет, содержат полную и достоверную информацию о продавце и позволяют установить все указанные сведения, то отказ в вычете неправомерен.

Указание КПП в счете-фактуре НК РФ не предусмотрено , что объясняется в значительной степени тем, что этот показатель не является "идентифицирующим" налоговозначимым признаком именно в отношении налогоплательщика. КПП присваивается не только налогоплательщику, но и его обособленным подразделениям, которые плательщиками НДС не являются, то есть сам по себе реквизит КПП обусловлен лишь целями учета и не порождает обязанности по уплате налога. То есть, хотя КПП и свидетельствует о том, что в документе, в котором он упомянут, речь идет об обособленном подразделении, КПП носит скорее технический характер.

Так, если ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) идентифицирует именно налогоплательщика, то КПП самого налогоплательщика не идентифицирует, не может служить целям такой идентификации и является дополнительным показателем. Такой вывод может быть сделан исходя из целей введения в налоговое законодательство и порядка формирования данного показателя.

Как было указано в Приказе Госналогслужбы РФ от 27.11.1998 г. № ГБ-3-12/309: "в связи с особенностями учета налогоплательщиков - организаций, определенных положениями абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) организации вводится код причины постановки на учет, который состоит из следующей последовательности цифр слева направо: код государственной налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (NNNN ); код причины постановки на учет (PP ); порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине (XXX ). Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код: NNNNPPXXX ". С учетом изложенного, КПП не может относиться к "идентификационному номеру", о котором говорится в п. 5 ст. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения на основании п. 8 ст. 169 НК РФ установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее - Постановление № 1137).

Указанным Постановлением № 1137, конкретизирующем положения ст. 169 НК РФ , предусмотрено, что в строке 6б счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, отражается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. Однако в этом случае речь идет о КПП именно налогоплательщика -покупателя. В свою очередь в отношении НДС обособленные подразделения организации статусом налогоплательщика не обладают, что следует из норм гл. 21 НК РФ (ст. 143 НК РФ) и неоднократно подтверждалось финансовыми органами . Следовательно, формально, с учетом буквального смысла и системного толкования приведенных выше норм законодательства, основания для отражения КПП фактического грузополучателя-обособленного подразделения, отсутствуют. В таком случае законодательство не содержит "неустранимых сомнений, противоречий и неясности" (п. 7 ст. 3 НК РФ), не позволяющих налогоплательщику избрать корректную, соответствующую закону, модель действий: по прямому указанию законодательства в счете-фактуре должен быть проставлен КПП покупателя, а не обособленного подразделения - фактического грузополучателя.

Кроме того, исходя из гражданско-правового содержания заключенных договоров, обособленные подразделения также не могут быть признаны покупателем в том случае, если в них указано, что покупателем выступает именно головная организация. В свою очередь, как указывал Конституционный Суд, для определения налоговых последствий необходимо учитывать их гражданско-правовую основу , т.е. обособленные подразделения как самостоятельные экономические субъекты в договорных отношениях по поставке не участвуют. Отражение КПП обособленного подразделения означало бы, что оно является покупателем товаров, что не соответствует заключенному договору. Разный КПП позволял бы дифференцировать покупателя, но если им с правовой точки зрения является лишь одно лицо (головная организация, как это отражено в договоре), то отражение КПП обособленного подразделения лишено смысла и обусловлено лишь целями "внутреннего" учета перемещения поставленного товара к структурному подразделению покупателя.

Противоречивые разъяснения

Исходя из буквального содержания правил оформления счетов-фактур (ст. 169 НК РФ и Постановления № 1137), следует критически оценивать разъяснения финансовых органов, которые не обладают силой законодательных актов .

Имеющиеся разъяснения Минфина России не восполняют какие-либо пробелы и не устраняют противоречия в законодательстве, а, напротив, порождают неопределенность для налогоплательщиков. Так, анализ официальных разъяснений показывает отсутствие единообразного подхода по рассматриваемому вопросу.

С одной стороны, Минфин России указывал, что "в случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП головной организации " (письма от 07.08.2012 г. № 03-07-11/260, от 26.01.2012 г. № 03-07-09/03).

В других разъяснениях изложен противоположный подход. К примеру, в письме от 02.11.2011 г. № 03-07-09/36 отмечено, что "при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения ". Аналогичный вывод содержится в письме от 15.05.2012 г. № 03-07-09/55 (эта позиция, как прямо указано в письме от 24.07.2013 г. № 03-07-09/29204, на сегодняшний день не изменилась), при этом Минфин отклонил ссылку на ранее изданное им же разъяснение, указав следующее: "что касается Письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03, … в соответствии с которым в случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП головной организации, то указанное Письмо является ответом на частный запрос налогоплательщика о заполнении указанной строки счета-фактуры при приобретении головной организацией товаров (работ, услуг), которые в дальнейшем подлежат передаче обособленному подразделению " . Данный подход отражен и в ряде более ранних писем Минфина России (2009-2012 гг.).

Вместе с тем такие различия в разъяснениях, представляется, не свидетельствуют о наличии "неустранимых сомнений, противоречий и неясности" (п. 7 ст. 3 НК РФ), поскольку налогоплательщик должен руководствоваться нормами законодательства, по смыслу которых, как было показано выше, указание КПП покупателя не является определяющим реквизитом для целей НДС и в принципе относится только к налогоплательщику-стороне сделки , а не фактическому грузополучателю.

Нужно ли исправлять счета-фактуры?

Что касается необходимости внесения исправлений в счета-фактуры в части отражения КПП, то следует заметить, что в правилах заполнения счетов-фактур указано на то, что исправление счетов-фактур возможно в случае ошибок либо искажений. Вместе с тем, об искажениях и ошибках может идти речь, если законодательство о налогах и сборах с такими ошибками или искажениями связывает наступление каких-либо последствий, т.е. должна быть установлена значимость такого реквизита, его обязательность.

Иными словами, ошибкой/искажением является ситуация, когда в счете-фактуре не отражено то, что должно было быть отражено в соответствии с установленными правилами его заполнения. Если прямая обязанность по отражению именно такого реквизита и в таком порядке отсутствует, то нет и ошибки, а, следовательно, и оснований для внесения исправлений, замены счета-фактуры.

Неверный КПП или его отсутствие в счете-фактуре не препятствуют применению вычета по НДС

Независимо от того, какой КПП проставлен организацией в счете-фактуре, данное обстоятельство не признается в текущей правоприменительной практике как основание для отказа в применении вычетов.

Материалы судебной практики не свидетельствуют о возникновении риска в применении вычетов по налогу, хотя само наличие таких доводов со стороны налоговых органов в принципе свидетельствует, что появление подобных претензий исключить полностью нельзя. Вместе с тем, учитывая позицию судов, вероятность разрешения такого спора в пользу налогоплательщика является высокой.

В частности, отклоняя доводы налоговых органов, суды основываются на том, что ст. 169 НК РФ не предусматривает обязательное указание в счете-фактуре КПП, а, следовательно, неверное указание либо отсутствие КПП не препятствует праву на применение налоговых вычетов .

Такой подход закреплен не только в Определении ВАС РФ от 10.10.2008 г. № 12585/08, но и в практике (последующей и предыдущей) нижестоящих судов, о чем свидетельствуют, к примеру, постановления ФАС Московского округа от 07.09.2011 г. № А40-136255/10-129-436, от 23.04.2009 г. № КА-А40/3582-09, от 22.09.2006 г. № КА-А40/8042-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 г. № А33-6296/07-Ф02-967/08, ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 г. № А42-5675/2006 (Определением ВАС РФ от 03.08.2007 г. № 9457/07 отказано в передаче в Президиум), 9ААС от 18.12.2009 г. № 09АП-24725/2009-АК, 4ААС от 22.04.2010 г. № А19-24868/09 (оставлено без изменения постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2010 г. № А19-24868/09), 13ААС от 09.07.2007 г. № А21-6917/2006 (оставлено без изменения постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2007 г. № А21-6917/2006), 9ААС от 16.10.2006 г. № 09АП-12910/2006-АК (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 29.12.2006 г. № КА-А40/12851-06) и др.

При этом даже в тех случаях, когда суды соглашаются, что ошибочное отражение либо отсутствие КПП является дефектом, они признают такой дефект счета-фактуры незначительным, не препятствующим применению вычетов по данным счетам-фактурам (постановления 10ААС от 16.11.2011 г. № А41-5915/11, 12ААС от 31.10.2008 г. № А12-8136/08-с29 и др.).

Данная практика сохраняется на протяжении последних лет и является стабильной.

Варианты действий

Таким образом, в ситуациях, когда покупателем по договору поставки является головная организация, а фактическим грузополучателем выступает обособленное подразделение этой организации, в отношении выставляемых счетов-фактур может быть избран один из трех вариантов действий:

Указание КПП головной организации. Такие действия будут формально соответствовать как Постановлению № 1137, так и не будут входить в противоречие с гражданским обязательством (содержанием заключенного договора поставки). Такой подход может быть оправдан ссылками на соответствующие разъяснения Минфина России;

Указание КПП обособленного подразделения. Несмотря на то, что такой подход тоже отражен в ряде писем Минфина России, напрямую он не вытекает из Постановления № 1137;

Указание одновременно двух КПП (обособленного подразделения - фактического получателя товара и головной организации - покупателя по договору) за счет внесения в утвержденную форму счета-фактуры дополнительного реквизита. Такой подход также допускается Минфином России .

В тех случаях, когда законодатель придавал указанию КПП правовое значение, на это прямо указывается в соответствующих нормах НК РФ (в частности, п. 9, 15, 18, 19 ст. 204 НК РФ применительно к акцизам).

Как следует из содержания указанных правил, требования к счету-фактуре в части указания КПП, отраженные в Постановлении, существенно дополняют нормы ст. 169 НК РФ. Вместе с тем, такое противоречие должно разрешаться в пользу ст. 169 НК РФ, чего, как показано далее, в целом придерживаются и суды. Так, к примеру, 4ААС в постановлении от 22.04.2010 г. № А19-24868/09 (оставлено без изменения постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2010 г. № А19-24868/09) указал следующее: "факт неправильного указания кода причины постановки на учет в спорных счетах-фактурах не имеет правового значения для оценки правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 является подзаконным нормативным актом , который, согласно статье 4 Налогового кодекса Российской Федерации, не может дополнять или изменять законодательные акты о налогах и сборах ". В этом русле высказался и ФАС Северо-Кавказского округа, который в постановлении от 04.06.2008 г. № Ф08-3055/2008: "в данной норме [подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ] отсутствует прямое указание на обязательное отражение в счете-фактуре КПП продавца и покупателя. Требование об обязательном проставлении в счете-фактуре КПП установлено лишь п. 12 постановления Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914": в строках счета-фактуры 2б "ИНН продавца" и 6б "ИНН покупателя" необходимо указывать КПП продавца и покупателя соответственно. Однако статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации прямо говорит о том, что невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пунктами 5 - 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не является достаточным основанием для отказа в принятии к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. В Налоговый кодекс Российской Федерации изменения о необходимости проставления в счете-фактуре КПП не внесены, основным требованием является лишь проставление наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика. Следовательно, отсутствие КПП или неправильное его указания не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, поскольку не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации " (Определением ВАС РФ от 10.10.2008 г. № 12585/08 отказано в передаче в Президиум).

В частности, в письмах Минфина России от 02.11.2011 г. № 03-07-09/36, от 15.05.2012 г. № 03-07-09/55 и др. Также, исходя из п. 5 ст. 174 НК РФ, обособленные подразделения не представляют налоговую декларацию по НДС (такая декларация представляется по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, т.е. без разделения налога по обособленным подразделениям), кроме того гл. 21 НК РФ уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений не предусмотрена. К тому же, в п. 5 ст. 169 НК РФ в качестве реквизита счета-фактуры указано на "идентификационные номера налогоплательщика и покупателя ", т.е. законодатель имеет в виду именно налогоплательщиков-сторон сделки, а не их обособленные подразделения. Во взаимосвязи данные положения законодательства позволяют сделать вывод, что для целей НДС отражение в счете-фактуре именно обособленного подразделения не является юридически значимым.

Так, из правовой позиции, сформулированной в Постановлении от 13.03.2008 г. № 5-П, следует, что налоговые обязательства организаций являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны; возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление организации в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Эту правовую позицию КС РФ воспроизводит и в более поздних Постановлениях (в частности, в Постановлении от 01.03.2012 г. № 6-П).

Подскажите, пожалуйста, какой КПП (головной организации или обособленного подразделения) должен стоять в графе покупатель при поступлении товара на склад обособленного подразделения. И какой КПП должен стоять при отгрузке товара покупателям обособленным подразделением?В письмах Минфина от 15 мая 2012года № 03-07-09/55 и 13 апреля 2012года №03-07-09/35 сказано, что нужно указывать КПП обособленного подразделения.Однако в 2012 году вышло письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03, содержащее прямо противоположную позицию, а именно в случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" в счете-фактуре указывается КПП головной организации. Полагаем, что указанная позиция может быть связана с тем, что в силу ст. 11 и ст. 143 НК РФ обособленные подразделения не являются плательщиками НДС.

Если организация приобретает или реализует товары через свое обособленное подразделение, то в счете-фактуре нужно указывать КПП обособленного подразделения.

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 15.05.2012 № 03-07-09/55), письмо от 26.01.2012 № 03-07-09/03 было частным разъяснением для организаций, закупающей товар с последующей передачей его в обособленное подразделение.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Письмо Минфина России от 26.01.2012 № 03-07-09/03

«В связи с вашим письмом по вопросам заполнения счетов-фактур, выставляемых поставщиками при реализации головной организации товаров (работ, услуг), предназначенных для обособленных подразделений этой организации, а также при реализации товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.*

Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего подразделения.*

В случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП головной организации.*

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

Отгрузка: сведения о покупателе

Счет-фактура должен содержать следующую информацию о покупателе.

В строке 6 «Покупатель» продавец должен указать полное или сокращенное наименование покупателя. В строке 6а «Адрес» – адрес покупателя. Наименование и адрес покупателя должны соответствовать данным, указанным в учредительных документах покупателя. В строке 6б «ИНН/КПП покупателя» должны стоять ИНН и КПП покупателя. Если организация приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» продавец должен указать КПП этого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/43).*

Об этом сказано в подпунктах «и»–«л» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ситуация: чье наименование должно быть указано в строке 6 «Покупатель» и в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры – обособленного подразделения или головного отделения организации. Заказчиком услуг является обособленное подразделение организации

Ответ на этот вопрос зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – приобретает услуги.*

Если услуги приобретает обособленное подразделение российской организации, в качестве покупателя в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры должно быть указано наименование головного отделения организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения. Такой порядок следует из положений статей 11 и 19 Налогового кодекса РФ, согласно которым филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками, и подтверждается письмом Минфина России от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/35. При этом некоторые суды признают правомерность налогового вычета по счетам-фактурам, где в качестве покупателя указано наименование обособленного подразделения организации* (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-141/08-С2).

О.Ф. Цибизова

3. Ситуация: Как правильно оформлять счета-фактуры, если товары (работы, услуги) реализует филиал (обособленное подразделение)

Ответ на этот вопрос зависит от того, филиал какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).*

Если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ). При этом в строке 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15.*

В аналогичном порядке нужно оформлять счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Исключение – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес». В этом случае в ней нужно поставить прочерк. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если товары (работы, услуги) реализует филиал (представительство) иностранной организации, состоящей в России на налоговом учете, то он признается самостоятельным налогоплательщиком. На основании пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ такой филиал (представительство) должен выставлять счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры должно быть указано его наименование и адрес. Эти данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых филиал (представительство) был открыт и поставлен в России на налоговый учет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171.

О.Ф. Цибизова

Начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Письмо Минфина России от 15.05.02012 № 03-07-09/55

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу заполнения строки 6б счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) выписываются на имя организации. При этом по строке 6б счета-фактуры "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения.*

Что касается письма Минфина России от 26 января 2012 года N 03-07-09/03, упоминаемого в вашем обращении и в соответствии с которым в случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП головной организации, то указанное письмо является ответом на частный запрос налогоплательщика о заполнении указанной строки счета-фактуры при приобретении головной организацией товаров (работ, услуг), которые в дальнейшем подлежат передаче обособленному подразделению.*

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

• Скачайте формы