Основные средства предприятия кратко. Основные средства в бухгалтерском учете: что к ним относится

Основные фонды являются наиболее значимой составной час­тью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Основные средства - это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства - это средства труда, которые неодно­кратно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

К ним относятся средства труда со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 ММЗП (с 1997 г.) за единицу (ММЗП - минимальная месячная заработная плата).

Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 9.1).

По принципу вещественно-натурального состава они под­разделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяй­ственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктив­ный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные до­роги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производст­венным основным фондам относятся те средства труда, ко­торые непосредственно участвуют в производственном про­цессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и пере­мещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды - это основные фон­ды, которые непосредственно не участвуют в производствен­ном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные фонды в зависимости от сте­пени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на пред­мет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, тех­нологические линии, измерительные и регулирующие прибо­ры, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассив­ным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального про­текания производственного процесса (здания, сооружения и др.). Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодо­вой стоимости.

Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производствен­ная мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение ее доли до оп­тимального уровня является одним из направлений совершен­ствования производственной структуры ОПФ на предприятии.

Производственная структура ОПФ на предприятии зависит от следующих факторов: специфики предприятия; ускорения НТП; уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; географи­ческого местонахождения и др.

Технологическая структура ОПФ характеризует их распре­деление по структурным подразделениям предприятия в про­центном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, напри­мер, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля автосамосвалов в общем коли­честве автотранспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудо­вания рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависят уровень их физичес­кого и морального износа, а следовательно, и результаты работы предприятия.

Оценка основных фондов - это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назна­чению.

В условиях переходного периода к рыночным отношениям расширяются возможности поступления основных средств на предприятия. Поэтому в зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость (Опре­деляется следующим образом:

Внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

Изготовленных на самом предприятии, а также приоб­ретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооруже­нию) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

Полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - экс­пертным путем или по данным документов приемки-передачи;

Долгосрочно арендуемых - по договоренности сторон.

Рис. 9.1. Классификация основных средств (фондов)

Восстановительная стоимость основных средств - это сто­имость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на пред­приятии позволяет:

Объективно оценить истинную стоимость основных фондов;

Более правильно и точно определить затраты на произ­водство и реализацию продукции;

Более точно определить величину амортизационных от­числений, достаточную для простого воспроизводства основ­ных фондов;

Объективно устанавливать продажные цены на реализу­емые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

В период перехода к рыночной экономике в России, кото­рый сопровождался спадом производства и высоким уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществлялась еже­годно. Последняя была проведена в 1997 г.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости не­обходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объ­ема, структуры капитальных вложений.

Физический износ основных средств. Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплу­атации и естественного снашивания. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Уровень физического износа основных средств зависит от: первоначального качества основных фондов; степени их эксп­луатации; уровня агрессивности среды, в которой функци­онируют основные фонды; уровня квалификации обслужива­ющего персонала; своевременности проведения ППР и др. Учет этих факторов в работе предприятий может в значи­тельной мере повлиять на физическое состояние основных фондов.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей.

Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф.):

где И - сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации;

Пс- первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле

где Тф и Тн - фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по следующей формуле:

где Т в - возможный остаточный срок службы данного инвентар­ного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего он определяется экс­пертным путем.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле

где d i - удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости здания, %;

a i - процент износа i-го конструктивного элемента здания.

Коэффициент годности основных фондов укрупненно харак­теризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле

Коэффициент годности основных фондов может быть опре­делен и на основе коэффициента физического износа:

Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основ­ной недостаток.

Моральный износ основных фондов. Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроиз­водства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что проис­ходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

На каждом предприятии процесс физического и морально­го износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления - недопущение чрезмерного физичес­кого и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов.

В условиях рыночных отношений политика в области вос­производства основных фондов играет исключительно важную роль, так как именно она определяет количественное и качест­венное состояние основных фондов.

Эта политика должна осуществляться как на макро-, так и на микроуровне. Основная задача воспроизводственной поли­тики на макроуровне заключается в создании для всех хозяй­ственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, приобретения новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Эта задача решается путем осуществления соответствующей амортизационной, инвестиционной и налоговой политики.

Воспроизводство основных фондов - это непрерывный про­цесс их обновления путем приобретения новых, реконструк­ции, технического перевооружения, модернизации и капиталь­ного ремонта.

Основная цель воспроизводства основных фондов - обес­печение предприятий основными фондами в их количествен­ном и качественном составе, а также поддержание их в рабо­чем состоянии.

В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи:

Возмещение выбывающих по различным причинам ос­новных фондов;

Увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства;

Совершенствование видовой, технологической и возраст­ной структуры основных фондов, т.е. повышение технического уровня производства.

Процесс воспроизводства основных фондов может осуще­ствляться за счет различных источников. Основные средства для воспроизводства основных фондов на предприятии могут поступать по следующим каналам:

Как вклад в уставный капитал предприятия;

В результате капитальных вложений;

В результате безвозмездной передачи;

Вследствие аренды.

Количественная характеристика воспроизводства основных фондов в течение года отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной стоимости по следующей формуле:

где Фк - стоимость основных фондов на конец года;

Фн- стоимость основных фондов на начало года;

Фв - стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;

Фл - стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.

Для более детального анализа процесса воспроизводства основных фондов можно использовать следующие показатели: коэффициент обновления основных фондов, коэффициент вы­бытия основных фондов, фондовооруженность труда, техни­ческую вооруженность труда и др.

где Кобн - коэффициент обновления, %;

Фк - стоимость основных фондов на конец года, руб.

где Квыб - коэффициент выбытия основных фондов, %.

Превышение величины Кобн по сравнению с Квыб свидетель­ствует о том, что идет процесс обновления основных фондов. Фондовооруженность труда (W):

где W - фондовооруженность труда, руб./чел.;

Ф - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;

N - среднегодовая численностьППП, чел.

Техническая вооруженность труда (Wтех):

где Wтех - техническая вооруженность труда, руб./чел.;

Факт - среднегодовая стоимость активной части основных фондов.

Динамика этих показателей свидетельствует о той воспро­изводственной политике, которая проводится на предприятии.

Обобщающим показателем, характеризующим использова­ние основных фондов на предприятии, является показатель фондоотдачи. Показатель фондоотдачи (Ф о) рассчитывается по формуле

где V - стоимость произведенной за год продукции в натуральном или стоимостном выражении;

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ.

Если числитель и знаменатель данной формулы разделим на среднесписочную численность, то получим

где ПТ - производительность труда (выработка) на предприятии;

W - фондовооруженность труда.

Эта формула может быть использована для более деталь­ного анализа уровня использования основных производствен­ных фондов. Она показывает взаимосвязь между выработкой и фондовооруженностью труда. Идеальным вариантом счита­ется вариант, когда выработка на предприятии растет более быстрыми темпами, чем фондовооруженность труда, так как в этом случае достигается максимальная эффективность произ­водства.

Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость продукции.

К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих уровень использования активной части ОПФ и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы возможного улучшения их использования, относятся:

коэффициент экстенсивного использования (Kэ), который ха­рактеризует уровень использования активной части ОПФ во времени:

где Тф - фактическое время работы машин и оборудования

Фреж, - режимный фонд времени работы машин и оборудова­ния;

коэффициент интенсивного использования (Ки), который ха­рактеризует уровень использования машин и оборудования по мощности:

где Пф - фактическая производительность машин и оборудования;

Пв - возможная производительность машин и оборудования;

интегральный коэффициент (Кинт), который характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности и определяется по формуле

К числу важнейших показателей, характеризующих уровень использования ОПФ во времени, относится коэф­фициент сменности (К см). Он может быть определен по формуле

где МС I - количество машино-смен работы оборудования только в одну смену;

МС II - количество машино-смен работы оборудования в две смены;

MC III - количество машино-смен работы оборудования в три смены;

Nуст - количество установленного оборудования.

Пример. На заводе 10 станков работали в одну смену, 20 станков - в две смены, 35 станков - в три смены, а 3 станка вообще не работали. Необходимо определить коэффициент сменности установленного и работающего оборудования.

Определяем коэффициент сменности установленного обо­рудования:

Определяем коэффициент сменности работающего обору­дования:

Коэффициент сменности работающего оборудования можно определить и как отношение числа отработанных во всех сменах машино-смен к количеству машино-смен, отработанных в наибольшую смену. В нашем примере в первую смену было отработано наибольшее число машино-смен - 65(10 + 20 + 35).

К показателям использования основных производственных фондов можно в определенной мере отнести: рентабельность всего имущества предприятия (Rн), рентабельность собствен­ных средств (Rс.с) и рентабельность производственных фондов (Rпф).

Показателем, характеризующим уровень использования ОПФ, является их рентабельность (Rф).

Для более детального анализа уровня использования ОПФ могут быть применены и другие показатели.

Для экономического возмещения физического и морально­го износа основных фондов их стоимость в виде амортизаци­онных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация - это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

Норма амортизации представляет собой установленный го­сударством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных от­числений. Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пе­ресматриваются государством, они едины для всех предпри­ятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанав­ливая норму амортизации, порядок ее начисления и исполь­зования, государство регулирует темпы и характер воспроиз­водства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее - скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизаци­онных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

С 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амор­тизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизацион­ных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.

Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремон­тов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.

В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным сре­дствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независи­мо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданим, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).

В-четвертых, в целях повышения заинтересованности пред­приятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транс­портных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимо­сти этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повыша­ются, но не более чем вдвое).

Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополни­тельно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок служ­бы которых превышает 3 года.

Ускоренная амортизация позволяет:

Ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;

Накопить достаточные средства (амортизационные отчис­ления) для технического перевооружения и реконструкции про­изводства;

Уменьшить налог на прибыль;

Избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себесто­имости.

Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по от­ношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого ис­пользования дополнительная сумма амортизации, соответст­вующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

Весьма важным положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 г. амортизи­руются не только средства труда (основные фонды), но и немате­риальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль.

Согласно действующему положению, к нематериальным акти­вам относятся: права пользования земельными участками, природ­ными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные про­дукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

Нематериальные активы учитываются:

внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по стоимости, определенной на основе договорен­ности сторон;

приобретенные за плату у других предприятий и лиц - по фак­тически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;

полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по стоимости, определенной экспертным путем.

Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

Амортизация (износ) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение дан­ного срока. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанав­ливается в расчете на 10 лет. Отчисления включаются в себестои­мость продукции.

С 1 января 1998 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начис­ления амортизационных отчислений: линейным способом уменьшае­мого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего его срока по­лезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисления амортизационных отчисле­ний не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на ре­конструкции и модернизации по решению руководителя организа­ции и основным средствам, переведенным по решению руководи­теля организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опре­деляется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования - исходя из первоначальной стоимости объ­екта основных средств и годового соотношения, где в числителе -число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаме­нателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от приме­няемого способа начисления в размере 112% годовой суммы. В сезон­ных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода рабо­ты организации в отчетном году.

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их вели­чину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы пред­приятия.

Исходными данными для определения амортизационных отчис­лений на планируемый период являются: показатели стоимости основных фондов на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решени­ям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвер­жденные нормы амортизационных отчислений.

Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы:

а) сгруппировать действующие основные фонды на начало пла­нируемого периода по группам, предусмотренным в единых нор­мах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относя­щихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, ис­ключить полностью самортизированные, нормативный срок служ­бы которых истек;

б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодо­вую стоимость всех амортизируемых основных фондов (Фср. год). Она определяется по формуле

где Фн.г - стоимость основных фондов на начало года, руб.;

Фвв - стоимость вводимых основных фондов, руб.;

t вв - число полных месяцев работы вводимых основных фон­дов в плановом году, мес.;

Фвыб - стоимость выбывающих основных фондов в плановом году, руб.;

t выб - число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия;

в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой сто­имости этих фондов на соответствующие нормы амортизацион­ных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отража­ющих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;

г) определяется общий размер амортизационных отчисле­ний на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.

Сумма начисленной амортизации относится на себестои­мость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказан­ных услуг ежемесячно; в сезонных производствах годовая сум­ма амортизационных отчислений включается в издержки произ­водства за период работы предприятия в году.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь вве­денным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следу­ющего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем выбытия.

Тщательное планирование амортизационных отчислений на начало планового года позволяет в дальнейшем упростить их расчет в течение планового периода. В этом случае амортизаци­онные отчисления (А) за каждый месяц определяются по упро­щенной схеме: к амортизационным отчислениям за предыду­щий месяц (А о) добавляются амортизационные отчисления на вновь вводимые основные фонды (Авв) и вычитаются амор­тизационные отчисления на выбывшие основные фонды (Авыб):

Сумма амортизационных отчислений на предприятии накап­ливается на счетах по учету износа («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») и числится до выбытия амор­тизируемого имущества с предприятия.

В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывает­ся со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные от­числения расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные сред­ства или направляются в долгосрочные вложения, на приоб­ретение строительных материалов, оборудования, а также нема­териальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначаль­ная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амор­тизационных отчислений. Результат по выбытию амортизиру­емого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую оче­редь они должны использоваться для реализации воспроизвод­ственной политики, которая проводится на предприятии.

Важнейшей характеристикой потенциальных возможностей и степени использования ОПФ является производственная мощ­ность участка, цеха, предприятия. Под производственной мощ­ностью понимается максимально возможный годовой (суточ­ный) объем выпуска продукции при заданных номенклатуре и ассортименте с учетом наилучшего использования всех ресур­сов, имеющихся на предприятии.

Производственная мощность предприятия определяется, как правило, в расчете на год по мощности основных (ведущих) цехов, участков или агрегатов, т.е. тех из них, которые выполняют основные технологические операции по изготовлению продукции.

На плановый период производственная мощность рассчи­тывается исходя из номенклатуры и ассортимента, установлен­ных в плане. Наличная мощность за отчетный период рас­считывается в номенклатуре и ассортименте, соответствую­щих фактическому выпуску продукции.

Производственная мощность предприятия зависит от сле­дующих факторов: количества и качества действующего оборудования; максимально возможной производительности каж­дой единицы оборудования и пропускной способности площа­дей в единицу времени; принятого режима работы (сменность, продолжительность одной смены, прерывное, непрерывное производство и т.п.); номенклатуры и ассортимента продук­ции, трудоемкости производимой продукции; пропорциональ­ности (сопряженности) производственных площадей отдель­ных цехов, участков, агрегатов, групп оборудования; уровня внутризаводской и межзаводской специализации и коопериро­вания; уровня организации труда и производства.

В общем виде производственная мощность (М) предпри­ятия (цеха) может быть определена по формуле

где Тэ - эффективный фонд времени работы предприятия (цеха);

t - трудоемкость изготовления единицы продукции.

Для определения производственной мощности принимает­ся максимально возможный фонд времени работы оборудова­ния с учетом процесса производства - прерывный или непре­рывный.

Производственная мощность цеха (участка), оснащенного однотипным оборудованием, может быть определена по формуле

где Тэ - максимально возможный (эффективный) годовой фонд вре­мени одной машины (агрегата, станка), ч;

К - коэффициент, учитывающий уровень использования про­изводственной мощности машины (оборудования, агрега­та, станка);

n - количество однотипного оборудования (машин, станков);

t - норма времени на обработку (изготовление) единицы про­дукции на данном оборудовании.

Производственная мощность цеха (участка), оснащенного разнородным оборудованием, определяется так же, как и мощ­ность предприятия, - исходя из производительности парка ведущих групп оборудования, характеризующих профиль дан­ного подразделения.

Производственная мощность литейного, формовочного, сборочного и подобных им цехов (участков) зависит, как пра­вило, от пропускной способности наличных производственных площадей этих цехов (участков) и уровня их использования. Она может быть определена по формуле

где S - полезная площадь цеха, м 2 ;

Тэ - эффективный фонд времени использования производствен­ной площади цеха, ч;

t и - количество квадратных метро-часов, необходимых для изго­товления (сборки, формовки и т.д.) единицы продукции.

Таким образом, расчет производственной мощности пред­приятий различных отраслей имеет свои особенности, которые должны учитываться в каждом конкретном случае.

Для установления степени соответствия мощностей различ­ных цехов (участков, агрегатов) определяется коэффициент сопряженности ведущего звена предприятия и остальных про­изводственных звеньев.

Коэффициент сопряженности определяется отношением мощ­ности ведущего цеха (участка, агрегата) к мощности осталь­ных цехов (участков, агрегатов), в том числе к пропускной способности вспомогательных и обслуживающих производств. Этот коэффициент позволяет выявить «узкие» места и раз­работать меры по их устранению.

Для обоснования производственной программы производ­ственными мощностями, специализации и кооперирования производства, а также определения необходимой величины реальных инвестиций для наращивания производственной мощ­ности на каждом предприятии ежегодно должен разрабаты­ваться баланс производственной мощности.

Баланс производственной мощности включает:

1) мощность предприятия на начало планируемого пери­ода (Мн.г);

2) величину прироста производственной мощности за счет различных факторов (модернизации, реконструкции, техничес­кого перевооружения и др.) (Мпр);

3) размеры уменьшения производственной мощности в ре­зультате выбытия, передачи и продажи ОПФ, изменения но­менклатуры и ассортимента продукции, изменения режима работы предприятия и других факторов (Myб);

4) величину выходной производственной мощности, т.е. мощности на конец планируемого периода (Мвых);

5) среднегодовую производственную мощность (Mср.год) предприятия, которая может быть определена по формуле

где t пр - количество месяцев использования дополнительно введен­ных мощностей в году, мес.;

t yб - количество месяцев с момента выбытия производственных мощностей и до конца года;

6) коэффициент использования среднегодовой производст­венной мощности (К д):

где V пл,(факт) , - плановый или фактический объем выпуска продук­ции.

Если V пл,(факт) < Mср.год, то это значит, что производствен­ная программа предприятия обеспечена производственными мощностями.

Для устойчивой работы предприятия, а также для возмож­ности улучшения качества и обновления выпускаемой продук­ции и других целей оно должно иметь оптимальный резерв производственной мощности. Величина этого резерва опреде­ляется спецификой предприятия и колеблется от 10 до 20%.

Основные фонды на предприятии в процессе их эксплу­атации постоянно изнашиваются, и для поддержания их в работоспособном состоянии периодически необходимо прово­дить их ремонт.

Различают три вида ремонта: восстановительный, текущий и капитальный.

Восстановительный ремонт - это особый вид ремонта, вызываемый различными обстоятельствами: стихийными бед­ствиями (наводнение, пожар, землетрясение), военными раз­рушениями, длительным бездействием основных фондов. Вос­становительный ремонт осуществляется за счет специальных средств государства.

Текущий ремонт - это мелкий ремонт и производится в процессе функционирования основных фондов, как правило, без длительного перерыва процесса производства. При мелком ремонте заменяются отдельные детали и узлы, осуществ­ляются определенные починочные работы и другие меро­приятия.

Капитальный ремонт - это существенный ремонт основных фондов и связан с полной разборкой машины, заменой всех изношенных деталей и узлов. После капитального ремонта технические параметры машины должны приблизиться к пер­воначальным.

Модернизация представляет собой техническое усовершен­ствование основных фондов с целью устранения морального снашивания и повышения технико-экономических показателей до уровня новейшего оборудования. По степени обновления различают частичную и комплексную модернизацию (корен­ная переделка). По способам и задачам проведения различают модернизацию типовую и целевую. Типовая модернизация - это массовые однотипные изменения в серийных конструкци­ях; целевая - усовершенствования, связанные с потребностя­ми конкретного производства.

Условную экономию или дополнительную прибыль от про­ведения модернизации можно определить по формуле

где DC - снижение себестоимости продукции;

D П - дополнительная прибыль;

С 1 , С 2 - себестоимость изготовления единицы продукции до и после проведения модернизации;

V 2 - объем выпуска продукции после модернизации.

Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» установлено, что с 1 января 1991 г. все предприятия независи­мо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта ОПФ в состав затрат на производство и реализацию продукции.

Для обеспечения равномерности включения затрат на ре­монт в себестоимость продукции предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислениями в него средств по определенным нормативам.

Затраты на ремонт в значительной степени зависят от физического износа основных производственных фондов, каче­ства проводимых ремонтов и уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование. Поэтому на каж­дом предприятии необходимо стремиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного физического и морального износа обо­рудования. Если на предприятии физический износ активной части основных фондов существенный (превышает 40%), то в этом случае приходится создавать мощные ремонтные подраз­деления, чтобы можно было поддерживать машины и обору­дование в работоспособном состоянии. Численность ремонт­ного персонала в этом случае может доходить до 60% общей численности рабочих. Особенно это характерно для горно­рудных предприятий. В этих условиях затраты на ремонт очень значительные и предприятию необходимо найти пути их уменьшения. Направлений снижения затрат на ремонт доста­точно много, рассмотрим основные из них.

Во-первых, на предприятии должны своевременно и качест­венно проводиться планово-предупредительные ремонты (ППР), что существенно снизит аварийность, а следовательно, простои оборудования и затраты на средние и капитальные ремонты.

Во-вторых, прежде чем приступать к капитальному ремон­ту, необходимо тщательно проанализировать в экономичес­ком плане, что более выгодно - капитальный ремонт или приобретение новой техники. Известно, что затраты на капи­тальный ремонт очень значительны и сопоставимы с затрата­ми на приобретение новой техники, а иногда и больше. Естест­венно, в этом случае необходимо отдавать предпочтение новой технике.

Особенно экономически невыгодно проводить второй и третий капитальный ремонт.

Во многих случаях капитальный ремонт не устраняет мо­ральный износ, поэтому довольно часто экономически целесо­образно капитальный ремонт проводить совместно с модер­низацией. Но и здесь необходимо просчитать, что более вы­годно для предприятия - капитальный ремонт совместно с модернизацией или приобретение новой техники.

В-третьих, восстановление изношенных деталей непосред­ственно на предприятии, особенно когда в них наблюдается острый дефицит.

Восстановление изношенных деталей позволяет:

Ликвидировать дефицит некоторых запасных частей и своевременно проводить все виды ремонтов;

Снизить затраты на ремонт, так как восстановление дета­лей, как правило, более выгодно, чем приобретение новых или вновь изготовленных;

Уменьшить транспортные расходы на доставку запасных частей на предприятие.

Восстановление изношенных деталей с экономической точ­ки зрения выгодно, если:

при сравнении с приобретением новых деталей

при сравнении с изготовлением новых деталей собствен­ными средствами

где Cв - себестоимость восстановления деталей;

Ен - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений;

Кв - капитальные вложения для приобретения специального оборудования, необходимого для восстановления изно­шенных деталей (если в этом есть необходимость);

g - коэффициент, учитывающий разницу в сроках службы но­вой и восстановленной детали, который определяется со­отношением срока службы новой детали к сроку службы восстановленной, доли ед.;

Зтр - транспортные затраты на доставку деталей от изготови­теля до предприятия;

Сизг - себестоимость изготовления новой детали собственными силами;

Кизг - капитальные вложения для приобретения оборудования, необходимого для изготовления деталей (если в этом есть необходимость).

Практика показывает, что восстановление изношенных де­талей экономически оправдано на средних и особенно крупных предприятиях.

Существуют и другие пути снижения затрат на ремонт, но минимальные затраты на ремонт достигаются на тех предпри­ятиях, которые своевременно обновляют активную часть ос­новных фондов, не допуская чрезмерного морального и физи­ческого износа, в том числе и за счет применения ускоренной амортизации.

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличе­ния выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличе­ния балансовой прибыли.

Улучшения использования основных средств на предприятии можно достигнуть путем:

Освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи их в аренду;

Своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

Приобретения высококачественных основных средств;

Повышения уровня квалификации обслуживающего пер­сонала;

Своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного мораль­ного и физического износа,

Повышения коэффициента сменности работы предприя­тия, если в этом имеется экономическая целесообразность;

Улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

Повышения уровня механизации и автоматизации произ­водства;

Обеспечения там, где это экономически целесообразно, централизации ремонтных служб;

Повышения уровня концентрации, специализации и ком­бинирования производства;

Внедрения новой техники и прогрессивной технологии - малоотходной, безотходной, энерго- и топливосберегающей;

Совершенствования организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоя в рабо­те машин и оборудования.

Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени.

Выводы

Финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от состояния, качества и структуры основных произ­водственных фондов.

За последние годы резко замедлились темпы обновления основных производственных фондов, что привело к увеличе­нию их физического и морального износа и негативно от­разилось на хозяйственной деятельности предприятий.

Произошли существенные изменения в амортизационной политике государства. С 1 января 1997 г. имущество, подлежа­щее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

I. Здания, сооружения и их структурные компоненты. Нор­ма амортизации - 5%, для малых предприятий - 6%.

II. Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранс­порт, конторское оборудование и мебель, компьютерная тех­ника, информационные системы и системы обработки данных. Норма амортизации - 25%, для малых предприятий - 30%.

III. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в кате­гории I и II. Норма амортизации - 15%, для малых предпри­ятий - 18%.

IV. Нематериальные активы. Норма амортизации зависит от срока их службы, а если он не известен - 10%.

На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения использования ОПФ. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной поли­тики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования и др.

Контрольные вопросы

1. Что является критерием для отнесения имущества предприятия к основным производственным фондам (ОПФ)?

2. Что понимается под ОПФ, по каким признакам и как они классифицируются?

3. Раскройте сущность технологической, видовой (производ­ственной) и возрастной структуры ОПФ.

4. Какие существуют виды стоимостных оценок ОПФ и для чего они применяются?

5. Какова сущность физического и морального износа ОПФ, факторы, на них влияющие?

6. Каковы сущность и значение воспроизводственной поли­тики на макро- и микроуровне?

7. Какие основные показатели характеризуют уровень ис­пользования ОПФ?

8. Какова сущность амортизации и какие изменения произо­шли в амортизационной политике за последние годы?

10. Что такое производственная мощность предприятия и методология ее расчета?

11. Каковы наиболее важные и реальные пути улучшения использования ОПФ на предприятии?

Бухучет – это процесс, который требует точности соблюдения требований и правил, прописанных в нормативных документах. Важно распределить основные средства компании правильно по соответствующим классам как минимум для правильности начисления амортизации. Это требуется для определения прибыли, с которой сработала фирма в конкретном периоде, и суммы налога на нее.

Группы позволяют выбирать методику начисления износа, а также определяют срок полезного пользования основными средствами учреждения. Документ, где находит отражение денежное выражение имущества компании, – это баланс. На основе данных этого документа составляется отчетность фирмы, которая предоставляется в контролирующие органы.

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение звучит так: это имущество фирмы, средства, которые непосредственно участвуют в производстве товарной единицы, а также управлении компанией, которые в ходе их пользования сохраняют неизменную форму . Период пользования этими объектами не может быть меньше одного года. К составу основных средств компании относят имущественный актив учреждения, который соответствует четырем важным критериям:

• объект бухучета будет применяться для изготовления товарных единиц, проведения работ, оказания услуг или для мероприятий по контролю и управлению фирмы, а также с целью его передачи в аренду;
• этот объект будет использован за период, который составляет более 12 месяцев (или операционный цикл, составляющий более одного года);
• в будущем перепродажа имущественного объекта не планируется;
• у объекта существует перспектива принесения компании прибыли.

Что бухучет определяет основными средствами

Исходя из описанных выше условий, а также принимая во внимание предназначение объектов, подлежащих учету, основные средства в бухгалтерском учете – это:

• капитальные строения, пригодные к применению, а именно различные строения;
• станки и оборудование, которое применяют для изготовления товаров;
• приборы и технические устройства для выполнения измерительных или регулирующих работ;
• хозинвентарь;
• насаждения многолетнего характера;
• дороги, расположенные внутри комплекса;
• информационная техника;
• земельные участки;
• транспорт;
• дорогостоящий инструмент, хозинвентарь;
• скот, предназначенный для разведения;
• капвложения для улучшения земельных угодий;
• капвложения в арендованные средства;
• природные ресурсы.

Что не относят к основным средствам фирмы

Под понятие основных средств не попадают предметы, числящиеся в бухучете как готовые товары, которые хранятся на складских помещениях учреждения либо относятся к товарной продукции компании. Эти объекты являются товарами, которыми торгует фирма.

Не могут носить названия основные объекты и материалы, которые числятся в дороге либо отправлены для монтажных, финансовых целей, либо капиталовложений. Объекты капитальных строений, эксплуатируемые временно, не относятся к средствам основным до момента их ввода, который подтверждается соответствующей документацией. До этого момента их отражают как незавершенное капстроительство.

Оценивание основных фондов компании

В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:

1. Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
2. Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
3. Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
4. Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
5. Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.

Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.

Единица измерения основных фондов

Согласно одному из критериев, объекты, эксплуатационный период которых составляет более одного года, являются основными средствами фирмы. Единица измерения в этом случае – это инвентарный объект. Им считается единица с приспособлениями и сопутствующими принадлежностями либо это может быть конструктивно независимый предмет, который используют для осуществления какой-либо функции. В условиях, когда основное средство – это собственность нескольких учреждений, каждое из них отображает его у себя в учете пропорционально с долей владения.

Как появляются объекты основных средств на фирме

На баланс компании ставится имущество по своей изначальной стоимости. Она определяется для объектов:

• внесенных собственниками как вложение в основной капитал учреждени я, если это не противоречит законам страны;
• приобретение у иных фирм либо физлиц в результате оформления сделку покупки-продаж и. В таком случае фактические затраты будут составлять сумму, оплаченную по договору сделки, а также стоимость услуг по предоставлению консультаций и информированию. Суммы госпошлин, которые сопутствуют покупке этих объектов. Налоги, не возмещаемые при оформлении сделки, а также иные издержки, которые сопровождают покупку;
• которые фирма получила от прочих компаний на основании дарственных или безоплатных договоров – их стоимость рассчитывается исходя из рыночной цены, которая действует в момент постановки имущества на учет.

Важно! Суммы расходов, потраченных за предоставление транспортных услуг и работ, которые приводят объект в пригодное для эксплуатации состояние, также включаются в изначальную его стоимость.

Как выбывают основные средства фирмы

Различные причины обуславливают выход из эксплуатации основных средств, будь то моральный или физический износ. При этом объект невозможно применять по его назначению, он не может быть реализован либо передан другому собственнику бесплатно. Стоимость такого объекта, не используемого в производственных нуждах, необходимо списать с бухгалтерского баланса предприятия.

Имущество может быть продано или передано без оплаты другому собственнику или ликвидировано при воздействии обстоятельств непреодолимой силы, а также порчи или хищения. В этих случаях с бухгалтерского баланса также производят списание стоимости этих объектов.

Кроме того, законодательством установлено право компании передавать излишки основных фондов в арендное пользование, причем подобные соглашения должны оформляться на договорной основе. Аренда может иметь вид: текущей, долгосрочной либо лизинга, который дает право последующего выкупа.

Период полезной эксплуатации объектов

Временем полезного применения называется период, в течение которого эксплуатация объекта должна обеспечивать компании выгоду, прибыль, при этом выполнять свои основные функции. Весь период пользования такими средствами они подвержены износу. Износ встречается двух видов:

• моральный – утрата строениями, транспортом и прочим оборудованием стоимости вследствие развития технического прогресса, роста трудовой производительности;
• физический – является следствием усиленной эксплуатации оборудования и под влиянием природных сил, к примеру, это может быть старение металла, разрушение древесины и так далее.

Как рассчитывается амортизация основных фондов

Стоимость объектов, называемых основными фондами фирмы, погашается с помощью начисления амортизации. Это перенос цены имущественного объекта на исполнение работ, предоставление услуг, изготовление готового товара. При вычитании от первоначальной стоимости таких отчислений за весь период пользования объектом получают его остаточную стоимость.

Существуют следующие методики для начисления амортотчислений:

1. Линейный метод. Вычисления проводятся, отталкиваясь от стоимости первоначальной, а также амортизационной нормы, которая определяется, учитывая период полезной эксплуатации учетного объекта.
2. Метод уменьшения остатка. Считается от остаточной стоимости, которая была в начале отчетного периода, с учетом амортизационной нормы, учитывающей срок полезного пользования.
3. Методика списания стоимости . Списание проводится исходя из количества лет, отталкиваясь от первоначальной стоимости к годовому соотношению. Получаем формулу с количеством лет, которое осталось до окончания эксплуатационного периода – в числителе, и суммой числа лет службы – в знаменателе.

В бухучете разделяют активные и пассивные части основных фондов. Так, часть активная напрямую действует на производимые товары, передвигает их при изготовлении и контролирует ход производства, к ней относятся: транспорт, используемые станки и оборудование. В свою очередь, пассивные средства способствуют созданию комфортных условий для эксплуатации активной части: это постройки, здания, используемый инвентарь и прочее.

Чтобы понять, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, нужно изучить все вышеизложенные понятия и опираться на стандарты бухучета и ПБУ 6/01. В этих нормативных актах изложены принципы оценивания и бухучета имущественных средств фирм всех форм собственности.

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Инвентарный объект — это единица учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Капитальные вложения — затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, на приобретение основных средств, предназначенных для длительного использования в хозяйственной деятельности.

Амортизация основных средств — погашение стоимости объектов основных средств.

Ремонт основных средств — исправление повреждений и замена изношенных частей объекта. Текущий ремонт — замена или восстановление сменных деталей; средний ремонт — частичная разборка объекта и восстановление изношенного; капитальный ремонт — полная разборка с заменой изношенных частей или их восстановлением.

Основные средства предприятия

Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объектов основных средств предприятия должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу. Существует моральный и физический износ. Моральный износ — потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста производительности труда. Физический износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил природы (коррозия металла).

Единицей бухгалтерского учета основных средств предприятия является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. Основные средства предприятия принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Амортизация основных средств предприятия

Стоимость объектов основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги). Если из первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.

В настоящее время амортизация основных средств предприятия может производиться одним из следующих способов: линейным, уменьшением остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

• при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

По отдельным объектам основных средств предприятия, полученных по договорам дарения и безвозмездно, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Восстановление объектов основных средств предприятия может осуществляться посредством простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство происходит в виде замены и капитального ремонта основных средств. Расширенное — в виде нового строительства, расширения производства, реконструкции и технического перевооружения, а также модернизации. При простом воспроизводстве основные средства не меняют своих качественных и количественных характеристик. При расширенном происходит изменение количества, переходящее в качество, наполнение основных средств предприятия новым содержанием. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.

Существуют различные причины выбытия основных средств предприятия: моральный и физический износ или прекращение факта их использования по назначению; реализация (продажа); безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Стоимость объекта основных средств предприятия, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежат списанию с бухгалтерского баланса.

В организациях можно определять активную и пассивную часть основных средств предприятия. Активная часть воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства и др.), а пассивная часть создает благоприятные условия функционирования активной части (здания, сооружения, инвентарь и др.).

Эффективность использования основных средств предприятия

Важнейшим показателем, характеризующим основные средства предприятия, является уровень их использования. При этом применяются стоимостные показатели. Например, — выпуск продукции в стоимостном выражении на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств; использование оборудования по количеству. Поэтому следует различать наличное, установленное, работающее по плану и фактически работающее оборудование; использование оборудования по времени, также следует различать календарное, расчетное, плановое и фактическое время; съем (выпуск) продукции с единицы площади. — отношение среднегодовой стоимости основных средств предприятия к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Техническое состояние основных средств предприятия характеризуется коэффициентами: обновления; выбытия; прироста; износа; годности основных средств, а также затратами на их содержание.

Организациям предоставлено право излишние, временно свободные или не используемые основные средства предприятия сдавать в аренду.

• текущую аренду — сдача в аренду отдельных объектов арендатору во временное пользование;
• долгосрочную аренду — передача арендатору на баланс целого комплекса основных средств предприятия с правом последующего выкупа;
• лизинг , или финансовую аренду — приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов как с правом выкупа, так и без него. При этом арендодатель приходует их на свой баланс или арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Аренда — это основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату. В аренду может сдаваться как движимое, так и недвижимое имущество. Согласно законодательству в случае аренды недвижимости договор подлежит государственной регистрации.

В договоре аренды участвуют две стороны:

• арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду (в качестве арендодателя могут выступать также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду);
• арендатор — получатель имущества, использующий его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям договора.

Наиболее распространенным методом установления арендной платы является определение твердой суммы платежа, исчисленной исходя из стоимости всего арендуемого имущества или отдельно по каждой из составных частей. Платежи вносятся, как правило, периодически в установленные договором сроки. Однако возможна и единовременная выплата. Арендатор является собственником продукции и доходов, полученных в результате использования арендованного имущества.

Отдельный вид арендных отношений — сдача имущества в прокат. Предприятия могут передавать имущество в аренду периодически, в случае появления временно незадействованных объектов; сдача имущества в прокат осуществляется на постоянной основе. Имущество, переданное по договору аренды, обычно используется арендатором для ведения предпринимательской деятельности; при сдаче имущества в прокат оно, как правило, используется для потребительских целей. Срок действия договора аренды неограничен, в то время как договор проката, как правило, заключается на период до одного года. Кроме этого, в основном не допускается сдача имущества, предоставленного по договору проката в субаренду.

Лизинг — это вид аренды, которому присущи элементы заемных операций, что придает ему сходство с кредитом. Он также включает в себя компоненты внешнеторговой и инвестиционной деятельности. Закон «О лизинге» трактует его как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Главное отличие лизинга от традиционной аренды состоит в том, что в нем принимают непосредственное участие три стороны:

• лизингодатель (арендодатель) — физическое или юридическое лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее его во временное владение и пользование лизингополучателю за определенную плату и на согласованных в договоре условиях;
• лизингополучатель (арендатор) — физическое или юридическое лицо, принимающее имущество в пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, продающее лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга.

В процессе осуществления лизинговой деятельности лизингодатель несет затраты, связанные с приобретением и передачей имущества лизингополучателю, а также расходы, обусловленные необходимостью создания условий для нормального использования имущества, переданного в лизинг.

Классификация и оценка основных средств

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в составе основных средств предприятия учитываются активы, если они:

• используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
• используются дольше 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• не будут в обозримом будущем проданы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

По основным средствам, принятым в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых к учету одновременно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и других поступлений по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Пообъектный учет основных средств ведется в рублях, а при приобретении объектов основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте, оценка производится также в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ № 6/01).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств или проведения работ капитального характера, а также из-за переоценки основных средств.

Если предприятие решило провести переоценку основных средств, то ее придется делать каждый год. Переоценка может быть как в сторону увеличения стоимости основных средств (дооценка), так и в сторону уменьшения (уценка).

В результате дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств и дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Одновременно увеличивается сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам: дебет счета 83 "Добавочный капитал" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

По итогам уценки основных средств первоначальная стоимость основных средств уменьшается и делается проводка: дебет счета "Добавочный капитал" и кредит счета "Основные средства" и одновременно уменьшается сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам: дебет счета 02 "Амортизация основный средств" и кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Когда добавочного капитала не хватает, чтобы покрыть размер уценки, та часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, списывается за счет собственной прибыли и относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)". При этом делаются следующие проводки: дебет счета 84, кредит счета 01 и дебет счета 02, кредит счета 84.

В результате переоценки основных средств на счете 01 учитывается восстановительная стоимость основных средств.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подосновного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня, с учетом достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия, в целом для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

К дооборудованию или техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Способы приобретения основных средств и порядоких отражения в бухгалтерском учете

Приобретение за плату

Основным способом поступления основных средств на предприятие являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) в основные средства. Учет таких инвестиций ведется на калькуляционном балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам и по каждому объекту строительства или приобретения основных средств за плату. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на основании актов приемки законченных объектов, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

При этом способе приобретения основного средства за плату, согласно ряду нормативных документов, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление этих основных средств.

Сооружение основных средств производится путем нового строительства и строительства по расширению действующих предприятий.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе.

Если строительство предприятия или сооружения намечается осуществлять очередями, то к новому строительству относятся первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей на полное развитие предприятия (сооружения).

При расширении действующего предприятия увеличение его производственной мощности должно осуществляться в более короткие сроки и при меньших удельных затратах по сравнению с созданием аналогичных мощностей путем нового строительства с одновременным повышением технического уровня и улучшением технико-экономических показателей предприятия в целом.

Строительство объектов может осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе строительства стоимость выполненных работ относится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение основных средств" по счетам подрядных и проектных организаций. На этом же счете учитываются и затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа. При хозяйственном способе строительства на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств" относятся начисленная заработная плата работникам, принимающим участие в строительстве, отчисленная во внебюджетные фонды, стоимость израсходованных материалов и малоценного инвентаря, износ инструмента, временных приспособлений и устройств; стоимость оборудования, требующего монтажа, расходы на содержание аппарата управления и другие расходы. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов подрядным и хозяйственным способам приведен в табл. 4.1.

II. При хозяйственном способе строительства объекта производственного назначения

Таким образом, первоначальная стоимость при строительстве объекта производственного назначения подрядным способом составила 33 тыс. руб., а жилого дома — 39560 руб.

Предприятие, кроме строительства объектов основных средств, может по договору купли-продажи приобретать объекты основных средств в готовом виде, а также автотранспортные средства, оборудование, не требующее монтажа, вычислительную технику и т. д.

Учет затрат по приобретению отдельных объектов основных средств учитывается на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Порядок такого отражения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере приобретения предприятием по договору купли-продажи в торговой организации грузового автомобиля для производственных целей: стоимость автомобиля — 35400 руб., включая НДС (18%) — 5400 руб. Затраты, связанные с приобретением (доставкой), составили 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.

• дебет счета 08/4, кредит счета 60 — стоимость приобретенного грузовика в соответствии с накладной, без НДС — 30000 руб.;
• дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по поступившим основным средствам — 5400 руб.;
• дебет счета 08/4, кредит счета 60 — учтена сумма расходов, связанных с приобретением грузового автомобиля, без НДС — 1000 руб.;
• дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по расходам на приобретение грузовика — 180 руб.;
• дебет счета 08/4, кредит счета 68 — начислен налог на приобретение автотранспортных средств — 6000 руб. (30000 руб. * 20%);
• дебет счета 01, кредит счета 08/4 — введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение —
  37000 руб. (30000 руб. + 1000 руб. + 6000 руб.);
• дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачено за приобретенные основные средства и расходы по приобретению — 36580 руб.
  (35400 руб. + 1180 руб.);
• дебет счета 68, кредит счета 51 — оплачен налог на приобретение автотранспортных средств — 6000 руб.;
• дебет счета 68, кредит счета 19 — отнесение на расчеты с бюджетом суммы, уплаченной при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет грузового автомобиля -5580 руб.
  (5400 руб. + 180 руб.).

Поступление по договору мены

По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ). Если же предприятие первым получает основные средства по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного основного средства) это основное средство учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После перехода права собственности поступление основных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

В соответствии с п. 3.5 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Для отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств использованы следующие исходные данные: предприятие по договору мены приобретает объект основных средств в готовом виде за передаваемое имущество (произведенную продукцию, товары, услуги), себестоимость которого составляет 60000 руб. (без учета НДС). Согласованная сторонами в договоре бартерная оценка — 94400 руб. (в том числе НДС — 14400 руб.). При этом первоначальная стоимость объекта основных средств по балансу — 100000 руб., а начисленная амортизация — 30 тыс. руб., соответственно остаточная (фактическая) стоимость по данным бухгалтерского учета составила 70000 руб.

• по балансовой стоимости выбывающего имущества без НДС:
  дебет счета 08, кредит счета 90/1 — 60 тыс. руб. (согласно п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств… "на дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета реализации");
• на сумму НДС — 18%:
  дебет счета 19, кредит счета 90/1 — 12400 руб. (70000 х 18%). (Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств установлены правила отражения в бухгалтерском учете приходуемых основных средств, приобретаемых по договору мены, но при этом полностью отсутствуют какие-либо рекомендации по отражению в бухгалтерском учете сумм входного НДС, указанных в первичных документах поставщика. Исходя из требований налогового законодательства по дебету счета 19 должна быть отражена полностью сумма НДС, указанная в первичных документах поставщика, поэтому по аналогии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в части оприходования основных средств сумма НДС может быть отражена в корреспонденции со счетом 90/3);
• при вводе в эксплуатацию:
  дебет счета 01, кредит счета 08 — 60000 руб.

• на списание выбывающего имущества по себестоимости:
  дебет счета 90/2, кредит счетов 41, 43 … — 60000 руб.;
• 
  дебет 90/3, кредит счета 68 — 10800 руб. (НДС исчислен исходя из суммы выручки по данным бухгалтерского учета, равной 60000 руб. * 18%);
• 
  дебет счета 90/2, кредит счета 80 -1800 руб.

• дебет счета 68, кредит счета 19 — 12600 руб.

• по стоимости выбывающего основного средства без НДС:
  дебет счета 10 (41…), кредит счета 91 — 70000 руб.;
• на сумму НДС:
  дебет счета 19, кредит счета 91 — 10800 руб.

• на списание основного средства по первоначальной стоимости:
  дебет счета 91, кредит счета 01 — 100000 руб.;
• на списание ранее начисленной суммы амортизации:
  дебет счета 02, кредит счета 91 — 30000 руб.;
• на сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет:
  дебет счета 91, кредит счета 68 — 12600 руб. (сумма НДС исчислена исходя из выручки по данным бухгалтерского учета, равной 70000 руб.)
• на выявленный финансовый результат по договору мены:
  дебет счета 99, кредит счета 91 — 1800 руб. (Следует иметь в виду, что принятие данной суммы убытка в уменьшение финансового результата для целей налогообложения действующими нормативными документами не предусмотрено.)

Безвозмездное получение

Согласно п. 3.4 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счетах учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В случае получения предприятиями автотранспортных средств безвозмездно налог на приобретение автотранспортных средств не начисляется.

Оприходование основных средств, полученных безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". По мере начисления амортизации (дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 02 "Амортизация основных средств") доходы будущих периодов включаются во внереализационные доходы части безвозмездно полученных основных средств согласно ПБУ — 9/99. На эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль (дебет счета 98/2, кредит счета 91). Ввод основных средств в эксплуатацию осуществляется обычным порядком: дебет счета 01, кредит счета 08. В соответствии с налоговым законодательством принимающая сторона обязана уплатить налог на прибыль (24%), при этом корреспонденция счетов будет: дебет 99 "Прибыли и убытки", кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

• Что представляют из себя основные средства?
• Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
• Откуда они берутся и куда выбывают?
• Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

• их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
• они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
• потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
• могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

• строительные сооружения;
• земельные участки;
• механизмы;
• приборы и устройства;
• инструменты, инвентарь;
• техника для вычислений и организации деятельности;
• транспорт;
• поголовье скота;
• высаженные многолетние растения;
• объекты природы, находящиеся в пользовании;
• капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
• некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят :

• оборудование, предназначенное для лова;
• временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
• сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
• специальная и форменная одежда и обувь;
• приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
• тара для хранения;
• посадочный материал, даже если он многолетний;
• молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

1. Ревизия . Для учета основных средств используется термин «инвентарный объект» – это единичный актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная величина. Таковой могут служить:
   • отдельный объект со своими атрибутами;
   • конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной обособленной функции;
   • комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для определенной деятельности.
2. Преумножение . Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными вложениями .
3. Амортизация . Любая вещь со временем утрачивает часть полезных свойств, а значит, теряет в стоимости. Регулярное вычитание этой потери, то есть учет амортизации, называется установлением остаточной стоимости . После того, как произведен вычет по амортизации, остаются чистые основные средства .
4. Повышение эффективности . Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению, производится их ремонт:
   • текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена изначально предусмотрена;
   • средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
   • капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их реставрация.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов .

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования , то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

• приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
• внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
• созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
• переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
• получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

• списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
• продажи в другую организацию;
• передачи безвозмездно на сторону;
• перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
• обмена и др.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.

ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье .

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

• Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
• С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье .

• В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
• Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Более подробно о налоговом учете основных средств см. в статье .

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам , — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.